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          企業發放微信紅包之財稅處理

          企業發放微信紅包之財稅處理

          企業發放微信紅包之財稅處理

          黃微平(副教授),關 穎 (暨南大學管理學院,廣州 510632)

          【摘要】春節期間微信紅包滿天飛,全民投入搶紅包活動。在 微 信 紅 包 火爆現象的背后,相關的會計處理規則 沒有得到相應的重視。本文立足于利用微信平臺發放微信紅包的企業,探討這些企業發放微信紅包過程中涉及的 經濟活動相關的財稅處理。 【關鍵詞】微信紅包;財稅處理;移動支付

          一、解析 “紅包之爭” 2014年小年未到,以 微信和支付寶為代表的電商“紅 包大戰”便拉開了大幕。微信與各類商家掀起“搖紅包”浪 潮,計劃送出金額超過5億元的現金紅包和價值超過30 億元的卡券紅包。與 微信爭奪移動支付領域的支付寶也 與品牌商戶聯合,向用戶發放金額共計6億元的紅包,包 括超過1.56億元的現金紅包和約4.3億元的購物消費紅包。 現有關于互聯網紅包爭奪戰的文章大多關注紅包爭 奪背后互聯網公司的格局分布、營銷思維以及其實質, 極 少甚至幾乎沒有學者關注發放各種形式紅包的企業財稅 處理。根據中國互聯網絡信息中心(CNNIC)發 布 的 第 35 次《中國互聯網絡發展狀況統計報告》, 截至2014年12月, 我國手機網民規模達5.57億人,較2013年增加了5672萬 人。網民中使用手機上網的人群占比由2013年的81.0%提 升至85.8%,移動支付已成不可逆轉的潮流。其 廣 闊 的 市 場 前景,正是互聯網巨頭們投入真金白銀的動力。第一次 大規模亮相的互聯網紅包,在吸引“眼球”的 同 時,也留下 了不少游戲規則的“ 空 白 ”。那 么 ,相關的財稅應該如何進 行處理呢?本文從依托微信支付平臺發放各種形式紅包 的企業為載體,分析其相關的財稅處理。 二、相關財稅處理

          圖1簡單說明了企業發放紅包的操作方式。搶完紅包 后企業面臨著如何進行用戶轉換,使用戶了解企業的品

          牌,進而關注品牌,最 終 對其品牌進行消費,這是企業發 放紅包的最終目的, 其本質是一種營銷手段。 (一)現金紅包賬務處理 1. 互聯網企業向不特定的社會公眾發送紅包,普通 用戶在加入該企業的微信群或者截圖發至朋友圈后可以 獲取企業的微信紅包。但是微信紅包具有游戲的性質,不 是所有人都能夠搶到紅包,并且搶到的紅包金額具有隨 機性,因此筆者認為企業發送微信紅包類似于企業設置 的有獎銷售活動或者類似發票中獎性質。 企業在發送微信紅包前,應借記“銷售費用”科目,貸 記 “預計負債” 科目。企業送出了微信紅包后借記“預計負 債”科目,同時貸記“銀行存款”或者“庫存現金”科目。此 時,企業應扣繳企業所得稅。企業發放紅包本質上是一種 營銷策略,所以未超過當年銷售收入的15%部分可以稅前 扣除再計算企業所得稅。 那么企業需不需要替用戶代繳個人所得稅呢?根據 國家稅務總局的規定,個人購買福利、體 育 彩 票( 獎 券 )一 次 中 獎 收 入 不 超 過 1 萬 元(含 1 萬 元)的 暫 免 征 收個人所 得稅;一次中獎收入超過1萬元的,應按稅法規定全額征 稅。同 時, 《個人取得有獎發票獎金征免個人所得稅問題 的通知》 (財稅[2007]34號)第一條規定: “個人取得單張 有獎發票獎金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收 個人所得稅; 個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元 的,應金額按照個人所得稅法規定的‘偶然所得’項目征 收個人所得稅?!蔽⑿偶t包的數額一般都小,正應了網絡 上流行的“ 為 了 塊兒八毛,引無數土豪競折腰”,而 傳 說 中 的 4999元紅包也沒有出現,因而即使企業向不特定用戶 發放了現金紅包,也達不到征稅起征點,因而筆者認為不 存在企業為不特定用戶代扣代繳個人所得稅的問題。 2. 互聯網企業以企業的名義向公司內部員工即特定 人員發放微信紅包,相當于給職工發放工資,應計入職工

          圖 1 企業發放微信紅包的操作方式

          全國中文核心期刊·財會月刊□

          2015.22·41·□

          薪酬,對于職工個人來說需要扣繳個人所得稅。 給生產部門人員發放的微信紅包借記“生產成本”, 給 生產部門的管理人員發放的微信紅包應借記“制造費 用”科目,公司管理部門人員應借記“管理費用”科目,公 司產品銷售機構人員應借記“銷售費用”科目,同時貸記 “應付職工薪酬”科目。發放了紅包,再借記“應付職工薪 酬”科目,貸記“銀行存款”或者“庫存現金”科目。由于企 業向員工發放微信紅包計入了職工薪酬,因此需要企業 代扣代繳個人所得稅。 (二)非現金紅包賬務處理

          微信紅包的另外一種形式是卡券紅包,即 在 微信中 的“ 卡 包 ”功 能 。圖 2 列 示 了 微信卡包的操作流程,包含了 商家、微信平臺以及用戶三方,其目的是商家推廣品牌提 高收入。目前支持的卡券類型有代金券、折扣券、禮品券、 團購券、優惠券。春節期間眾多用戶苦練“一指禪”神功, 或者對著電視搖一搖,獲取了卡券紅包,那么針對發出卡 券紅包的商家應該如何進行會計處理呢? 1. 發出代金券紅包。本文將代金券定義為可以在有 效期、有效使用范圍內,滿足使用條件情況下當作現金使 用。 (1)發出代金券。沒有現金流出,只是在未來期間內 可以沖抵現金,實際上是一種應付未付的折扣。借記“銷 售費用”( 按 實 際 發出代金券的金額入賬)科目,貸記“其 他應付款——代金券”科目。 (2)收到代金券。一般而言用戶使用代金券的前提是 用戶消費滿一定金額后,當用戶滿足條件使用代金券購 買商品或者服務時,此時應該借記“其他應付款——代金 券”( 按 實 際 收 到 代金券的金額入賬)、“ 貨幣資金”( 按 實 際 收 到 的 貨幣資金金額入賬)科目,同時貸記“營業收 入”、“ 應 交 稅 費 — — 應 交 增值稅(銷項稅額)”科 目。如 果

          是 繳 納 營 業 稅 的 行業,此時應借記“營業稅金及附加”科 目,貸記“應交稅費”科目。繳納了營業稅后,在借記“應交 稅費”科目的同時貸記“銀行存款”科目沖銷。對 于 制 造 業 的 企 業 而 言 ,應 借 記“ 營 業 成 本 ”科 目 ,貸 記“ 庫 存商品”科 目。 (3)代金券到期后,將 尚 未 兌 換 的代金券沖回。借記 “其他應付款——代金券”( 尚 未 收 回 的代金券金額)科 目, 貸記 “營業外收入——未用代金券”科目。 2. 發出折扣券、優惠券紅包。本文定義的優惠券為在 有效期,有效使用范圍,滿足使用條件情況下,使用優惠 券可以享用優惠券上規定的折扣優惠。 (1)企業送出折扣券、優惠券紅包時,不做業務處理 但做備查登記記錄。 (2)發生贈券消費時,直接作為折扣銷售(商業折 扣)。 當用戶在商家使用贈券消費時,確認銷售商品或者 提供服務的收入,借記“銀行存款”科目,按確定的價格, 優惠券折扣券相當于商家為用戶提供的商業折扣,此時 金額按照扣除商業折扣后的金額確定。貸記“主營業務收 入”或“其他業務收入”等科目,按應收取的增值稅稅額, 貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科 目 ,并 借 記“主營業務成本”科目,貸記“庫存商品”科目。同 時 在 資 產 負 債 表日,按應交納的消費稅、資 源 稅 、城 市 維護建設 稅、教育費附加等稅費金額,借記“營業稅金及附加”科 目, 貸記 “應交稅費——應交消費稅(或應交資源稅、應交 城市維護建設稅等)”科 目。采取折扣方式銷售貨物,如果 銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣 后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其 在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。 (3)折扣券、優惠券到期的處理。由于企業在發放折 扣券、優惠券時進行了備查登記,所以到期的折扣券、優 惠券要進行核銷,消 除 備 查 登 記 。 三、實例分析 例1:某商家在騰訊微信公共號上發送現金紅包2500 萬元,紅包金額隨機分配,于 除 夕 夜 晚 整 點 開 搶 。存 在 以 下 兩 種 情 形 :① 2500萬元現金紅包被用戶一搶而光。 ②商家由于微信群人數不夠多或者宣傳力度不夠,導致 2500萬元現金沒有完全搶完, 還剩下500萬元現金。該商 家2014年的銷售收入是2億元。 第一種情形:商家準備好現金紅包后,借:銷售費用 2500;貸:預計負債2500。當用戶搶完紅包后,商家的確 支付出了2500萬元現金,借:預計負債2500;貸:庫存現 金或銀行存款2500。 第二種情形:商家準備好現金紅包后,借:銷售費用 2500;貸:預計負債2500。當用戶搶紅包結束后仍剩下 500萬元現金,借:預計負債2000;貸:銀行存款2000。同 時, 借:預計負債500;貸:銷售費用500。

          圖 2 微信非現金紅包的操作流程

          □財會月刊·全國優秀經濟期刊

          □·42·2015.22

          以上兩種情形下商家發放的現金紅包金額在當年銷 售收入的15%范圍內可以抵減。因此,在計算應納稅所得 額時可以全額扣減2500萬元。 例2:某商家是制造型企業,通過微信紅包給員工發 放現金紅包45000元,其中:生產部門直接生產人員20000 元;生產部門管理人員1萬元;公司管理部門人員9000 元;公司專設產品銷售機構人員6000元。根據所在地政 府規定,公司需要按照職工薪酬的10%、12%、2%和10.5% 計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積 金,繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機 構。同 時公司分別按照工資總額的2%和1.5%計提工會經 費和職工教育經費。 商家準備向其員工發放現金紅包: 借:生產成本 27600 [20000×(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%)] 制造費用 13800 [10000×(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%) ] 管理費用 12420 [9000×(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%) ] 銷售費用 8280 [6000×(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%) ] 貸: 應付職工薪酬 62100 商家向員工發放現金紅包后: 借:應付職工薪酬 62100 貸: 銀行存款 45000 庫存現金 17100 同時,企業應該為員工代扣代繳個人所得稅。 例3:2015春節期間,微信聯合某藥業公司推出春節 “搖卡券紅包”活動,將 送 出金額超過1億的卡券紅包?;?動結束后在全國重點參與省市共計送出500萬張優惠卡 券, 200萬張代金券,代金券金額為4000萬元。用戶憑借 優惠卡券到指點店面消費滿100元以上可享受6折優惠, 消費滿50元后超出部分可使用代金券。截至卡券有效期 內,仍有1萬張優惠卡券、 5萬張代金券未被使用,未用的 代金券金額總計為500萬元。該藥業公司對過期未用卡券 進行了核銷。該藥業公司的毛利率為25.96%,不考慮除增 值稅以外的其他稅費, 稅率為17%。 (1)該藥業公司發放代金券時: 借: 銷售費用 4000 貸: 其他應付款——代金券 4000 某用戶搖到該藥業公司的代金券20元,該用戶到線 下實體店消費了80元, 分錄為: 借: 其他應付款——代金券 20 銀行存款 60 貸: 主營業務收入 68.38(80/1.17) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

          11.62(80/1.17×17%)

          同時: 借:主營業務成本 50.63[68.38×(1-0.2596)] 貸: 庫存商品 50.63 當代金券使用期結束后: 借:其他應付款——代金券 500 貸: 營業外收入——未用代金券 500 (2)當用戶搖到某藥業公司的優惠卡時,備查登記優 惠卡。 假設某用戶在指定線下實體店消費200元使用優惠 券, 整體金額打6折,即 : 借 :銀 行 存 款 120 貸: 主營業務收入 102.56(120/1.17) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17.43[ (120/1.17) ×17%] 同時: 借:主營業務成本 75.94[102.56×(1-25.96%)] 貸: 庫存商品 75.94 在卡券到期時仍有1萬張優惠卡沒有使用,該藥業公 司需要將備查登記刪除。 四、展 望 與建議 過去的一年,是 移 動 互 聯 網 和 互 聯 網 金融迅速發展 的一年,各種金融創新工具和新鮮名詞如雨后春筍展現 在世人面前,如比特幣、余額寶、 P2P、眾籌、 BAT等,新年 期間的微信紅包融合游戲性、社交性、習俗性和娛樂性, 將互聯網的創新提升到一個新的高度。 但是節后隨著微信紅包的熱度有所下降,不可避免 地出現了有些用戶解綁銀行卡的現象。究其本質原因是 用戶還是擔心安全性不足。移動支付方式能否得到長足 的發展取決于安全性和便捷性,兩者是天平的兩端,同時 安全性明顯高于便捷性。 在移動支付大熱的時代,關于其中經濟活動的會計 計量規則空白居多,特別是關于企業向不特定用戶發放 現金紅包是否需要代扣代繳個人所得稅以及是否需要繳 納企業所得稅有較多爭議,有關會計部門應當秉持與時 俱進的精神,制定出相關的會計處理規則,繼續發揮會計 作為商業語言傳遞會計信息的作用,為促進經濟的發展 做出貢獻。 主要參考文獻 謝平,鄒傳偉.互聯網金融模式研究[ J ] .金融研究, 2012(12) . 中國注冊會計師協會.會計[M] .北京:中國財政經濟 出版社, 2014. 黃海龍.基于以電商平臺為核心的互聯網金融研究 [ J ] .上海金融, 2013(8) . 皮天雷,趙鐵.互聯網金融:范 疇 、革 新與展望[ J] .財經 科學, 2014(6) 


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